租賃廠房安裝電暖設(shè)施能不能抵扣增值稅？

問(wèn)：上海注冊(cè)公司服務(wù)商的一個(gè)客戶公司-大友公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，201 1年12月，公司為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租賃了當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)的廠房。協(xié)議租期20年，年租金25萬(wàn)元。承租后公司對(duì)廠房改造安裝了電暖設(shè)施，取得增值稅專用發(fā)票金額40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額6. 8萬(wàn)元，支付貨款46. 8萬(wàn)元。財(cái)會(huì)人員咨詢，租賃他人廠房安裝的電暖設(shè)施能否抵扣稅款？
答：《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消立稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)所非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅脫勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和小功廣征建工程。所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
對(duì)照政策，該公司外購(gòu)安裝的電暖設(shè)施，應(yīng)分清貨物的具體用途與使用對(duì)象，區(qū)分是否用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。妾用于生產(chǎn)的設(shè)備，而是用于動(dòng)產(chǎn)廠房方面的改造、修繕，增加房產(chǎn)采暖使用功能，屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所外購(gòu)的竣備是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)更稅額抵扣問(wèn)題的通》(財(cái)稅(2009)113號(hào)）對(duì)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍進(jìn)一步明確：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。盡管該房產(chǎn)的所是該公司，但增值稅未對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬進(jìn)行劃分，不區(qū)分是自己的還是承租的，凡是用于廠房等建筑物方面的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，都不能抵扣。該公司2011承租廠房安裝電暖設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅額6. 8萬(wàn)元，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額158萬(wàn)元。公司12月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為138-6. 8-131. 2（萬(wàn)元），當(dāng)期發(fā)生應(yīng)繳增值稅額為158-131. 2-26. 8（萬(wàn)元）。
因此，公司承租廠房安裝電暖設(shè)施所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額6. 8萬(wàn)元不予抵扣，連同毫暖設(shè)施的成本40萬(wàn)元合計(jì)46. 8萬(wàn)元，應(yīng)作為成本、費(fèi)用在稅前攤銷(xiāo)或扣除。

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